摘 要：我国在公共财政的管理改革方面正在持续的深化当中，尤其是在预算执行、财政透明度和财政绩效评价等方面，这对功能完善分立政府会计体系提出了较之以往更高的要求。本文首先分析了预算会计和财务会计的分立，继而探讨了独立成本会计的发展，以期为我国政府会计体系更为完善的构建提供一些思路。
关键词：预算会计 财务会计 成本会计 会计分立
一、预算会计和財务会计的分立
预算会计的实际意义是对政府拨款以及其所相关的政府会计进行追踪。结合公共财政管理以及所制定的决策，每个国家都要利用预算会计对拨款以及其相应的营运事项做出追踪以及记录，核算的范围包括拨款、承诺以及核实等各阶段的支出，还有付款阶段对资金的拨付。民主治理当中要求将预算文件当作法定文件，继而对行政管理人员的各种活动做出约束，预算文件一定要由预算会计对其做出准备并对其合规性做出证实。预算执行指的是由相互继起所对应的支出周期形成的支柱循环，这个循环当中需要以逐笔、全程以及实时形式对公款流动的相关预算执行信息进行追踪。成本会计通常不能将这些信息做出良好的供给，而财务会计相对来说在视野方面会比较狭窄，无法对支出周期相应的中上游信息进行合理的记录。
多年以来，我国为了强化人大对财政的监督，采用了非常多的手段，不过全部的努力都呈现出了在方向性方面的差错，并没有做到对那些以支出周期作为基础的预算会计技术加以研究和开发，这也就导致人大对于预算执行的具体信息不够了解。而从技术能力的层面来说，对优质预算会计的设置并不具备很大的难度，只是在革新动力方面显得有些不足，在支持性革新环境方面具有较大的缺失。在政府部门以及学术界普遍存在高看权责会计，而低看预算会计的情况，导致他们在进行开发的时候并没有对预算会计做出足够的重视。而革新最为主要的价值是对现金会计所具备的局限性进行弥补，不过即使进行精心的设计以及实施，还是不能真正取代预算会计。将权责会计跟预算会计之间进行比较可以发现，它们几乎所有的要素都不一致，权责会计无法供给出一种从拨款开始到付款结束的动态性、完整性画面。通常情况之下，若想依靠权责会计以及现金会计实现公共资金的良好监控是不可能的。
财务会计最为明显的特点在于会受到GAAP的规范，通常是结合对外报告或者披露的方式对信息使用者所呈现的需求加以满足。而预算会计则不需要遵守此种规范，其主要负责对“内账”的供给，从而满足于政府内部的信息需求。而财务会计属于对“外账”的供给，对组织外部所有利益相关人员所呈现的信息需求做出满足。而由于功能方面所具备的差异，使它们在信息来源以及性质等方面也呈现出了一定的区别。在财务会计的框架当中，不管是权责基础，亦或是现金基础，都无法供给监控预算执行要求的关键性信息。而在预算会计的框架当中，在支出周期之内所呈现的交易信息无法完善的对政府实际的财务情况做出反映。对政府财务情况进行披露需要对政府资产以及负债等相关事项做出完整记录，成本信息也要较为完善，而这些信息并不会在支出周期当中形成，属于在预算运营过程中相对独立的信息。经过上述分析我们可以得知，若想在财务会计范围之外对具有独立功能的预算会计进行发展，具备较为有利的客观基础，需要在这个方面投入更多的精力。
二、独立成本会计的发展
在以往，大多数人觉得成本会计属于一种对各种技术加以利用，继而让成本分配给一些成本对象的会计方法。而在现在，成本会计被当做是为政府活动供给各种成本信息以及相关的数据，从而为相关的管理决策提供依据的关键。在财务会计进行处理的过程当中，除了决定存货或者一些其它财务类型的财产价值以外，其还会承担很多基础性的管理职能，主要有成本控制、预算制定、规划评估以及绩效评价等。
将现金作为基础的政府结合相关的支出信息具体实施成本分析，同时进行资产的确认以及消耗估计，可以供给出相应的成本信息。而如果政府利用权责会计，能够对相关会计科目实施分析，对各种管理决策要应用的成本信息加以获取。目前在国际范围内比较主流的一种说法是：在确认怎样提升可用信息实际质量的时候，除了需要对财务报告所利用权责会计呈现的优点进行考虑之外，还要关注到利用成本会计实施管理所具备的优点，而绩效管理以及评价是这当中最重要的内容。政府最重要的任务是为人民服务，也就是说利用合理范围内的完全成本，供给出数量以及质量符合要求的产出，从而促进意欲的一种财政成果。而在这个过程当中，政府需要针对产出以及成果负责，同时还要它们所消耗的实际成本负责。基于这种情况来说，成本会计在使用范围以及重要性方面，会随着绩效管理逐步的拓展得到较大程度的提高。
权责会计无法替代成本最为重要的一个原因在于：只有开发出相对独立的一种成本会计技术才可以实现对预期成本的获取，这跟财务会计当中的实际成本是具有一定差距的。对财政绩效评价的过程当中，要具备大量十分详细的相关作业层面的各种成本信息，政府中成本会计的核心是作业成本法，需要进行独立开发。权责会计可以给成本核算供给出非常优质的框架，不过在对公共组织实际运行成本加以精细核算这方面来说，如果只是利用权责会计是无法呈现出良好效果的，要利用更为专业的成本会计对其做出相应的补充。基于这种情况，很多发达国家逐渐开发出了使用在公共部门相应的成本会计系统，从而让绩效供给的财政管理以及预算得到更好的支持。如果预算申请需要跟最终的成果之间形成联系，那么预算会计系统所具备的功能则需要由强制控制，逐渐侧重于实施计划以及管理。这也就导致绩效管理会给成本会计形成较之以往更高的要求。
通常情况之下，成本基础属于会计技术的一个变体，它并不是完善的会计基础，不过在公共组织对服务或者商品进行出售实施定价的过程中具有一定的作用。而成本基础最为主要的特征包括：（1）结合应用或者消耗资源的这个概念进行交易的确认；（2）成本会计需要对所供给商品以及服务的实际成本进行详细记录；（3）它是会计系统当中的一个附加内容，并不是对信息进行供给的基本方法。
就发展前景来说，由于财政压力的不断加大，提升对政府会计技术加以开发的力度显得至关重要。2011年，中低速增长的一种常态逐渐呈现了出来，高速增长的财政收入在经过十五年之后已经结束，不过在财政支出方面的压力却还在持续增长。在这样的大环境之下，对成本会计技术加以利用，继而协助公共部分对成本费用等加以管控具有十分重要的意义。
跟财务会计以及预算会计相似，若想在公共部门当中对成本会计进行利用还是具有一定的局限性。其中最为主要的困难是对成本费用的相关数据进行收集，同时依据相关性的原则，对特定的规划、产出以及结果进行追踪，不过在对产出进行界定以及计量的时候，还是有很多困难。就算是公共部门当中的成本会计得到了十分精细的设计，而且实现了较为优质的运转，对预算执行所进行的控制还是支持性的，并不属于主导性。与成本信息进行比较，对更为完善的预算会计技术进行开发，从而对系统进行改进，同时对预算编制、评估以及分析等加以强化，就我国目前的大环境来说具有较好的优先性。
三、结语
总而言之，随着世界经济的高速发展，市场环境更加的复杂，只有对我国政府部门的会计体系做出不断的革新，积极推动政府会计体系三分法以及预算会计的优先完善，才能够更好的符合时代发展的需求。这也就需要相关从业人员更为积极的探索，对国外的一些先进发展经验以及理念加以借鉴，继而与我国政府会计体系发展的实际情况相结合，更好的促进政府会计体系的完善化，为国民经济长期保持健康的发展注入源源不断的动力。
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